国际工程财务与税务的几点提示

“不论平地与山尖，无限风光尽占被占，采得百花成蜜后，为谁辛苦为谁甜？”。一首《蜂》的古诗很贴切地说明了国际工程当前的辛苦与收益现状。我们的国际工程其实面临着两个问题，一是效益一般，这么多年没有见到汇回来多少利润，二是好不容易有一点效益，又都被东道国的税务诓走了，不少企业都是在给税务打工，所以，财务和税务问题一直是困绕国际工程的难点和痛点，不做好财务，不策划好税务，施工管理做得再好，帐上的利润也都是水中月镜中花。这些年我们一直强调国际工程项目管理，较少有人会强调财务管理，一则是咱们的管理人员具备财务背景的比较少，财务和经营又有一个平衡问题，毕竟财务保守，偏向于风控，经营能够扩大市场，带来项目，所以，海外负责人或项目经理由财务担任的比较少，这就多少出现了重经营与项目管理，轻财务、税务及风控管理的问题。本人也是技术出身，财务与税务知识不够全面深入，更不敢班门弄斧，虽然在海外几十年，吃尽了税务的苦头，但能够谈的也只是一些常识性的东西，希望通过这篇文章引起相关人员的重视。

一 税务问题

    1，企业所得税

    一般来说分内资企业和外资企业，二者的税率是不一样的，以菲律宾为例，我们看看他们的一般规定：

    2. 个人所得税

    个人所得税分四种情形，分别为：（1）居住在菲律宾的菲律宾公民就其来源于菲律宾境内和境外的所得纳税；（2）非居民的菲律宾公民仅就其来源于菲律宾境内的所得纳税；（3）菲律宾的个人公民（individual citizen of the Philippines）作为海外劳工在境外工作并取得所得，仅就其来源于菲律宾境内的所得纳税；（4）外国个人 (Alien Individual)，无论是否是菲律宾的居民，仅就其来源于菲律宾境内的所得纳税。

    3. 增值税

进口商品的增值税计算，是根据海关认定的关税加上消费税（如果有）和其他的费用，乘以12%的税率，进口商应在货物通关之前缴纳这些税款。对于服务的销售或交易，包括财产租赁或使用，按照总收入的12%缴纳增值税。

    4. 比例税

比例税的征收对象之一，是根据《国家税务法典（1997）》第109 节第(w)条的规定，在交易和经营过程中销售或租赁货物、财产或提供服务免征增值税的主体。这些主体的年度总销售额或收入不超过1,919,500 比索，且未进行增值税登记。对于此类主体所征收的比例税，相当于其季度总销售或取得的3%。但是合作社可以免缴3%的比例税。

    5.消费税

消费税适用于在菲律宾生产或出产的用于本国消费、销售或以其他方式处置的商品以及进口的物件，是在增值税、关税以外另行征收的税种。

    6，单据印花税税率

菲律宾单据印花税的税率因交易类型和文件类型而有所不同?。下面是一些常见交易和文件的印花税税率：

    借款合同：税率为0.05‰。

    购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同等：税率为0.3‰。

    加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合同、记载资金数额的营业账簿等：税率为0.5‰。

    财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同等：税率为1‰。

    股权转让书据（包括股票买卖、继承、赠与等）：税率为1‰。

    无法计算金额的凭证或虽载有金额但计税依据不合理的凭证则采用定额税率，每件税额为5元。

此外，对于无法计算金额或虽载有金额但计税依据不合理的凭证，菲律宾还采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款，例如权利、许可证照以及营业账簿中的其他账簿，均按件贴花，每件税额为5元。

以上这些税率可能随时会因政府政策而改变，对我们国际工程项目来说，主要是了解和这么个税种，避免在各种交易的过程中因遗漏而造成不必要的损失。

    7. 关税

    进口商品需缴纳关税，特别附加关税包括反倾销税、反补贴税、保障措施税和反歧视税，用于保护本国产业免受不公平竞争或不适当的竞争。关税的纳税时间为商品从海关或保税仓库放行或取回时。进口商品的价格基于交易价格确定并进行一定的调整。菲律宾关税法规定了商品具体的分类及税率（通常在0%~30%之间），具体可见菲律宾关税委员会制定的税率表。东盟自由贸易协议（AFTA）的共同执行关税优惠（CEPT）提供了比国内关税法更加优惠的税率。在符合关税委员会的手续和规章的条件下，特定的进口商品可享受免税。

二 国际工程的财务问题

有能力的人一般是自己会做的事情就自己做，自己不会做的事情就请会做的人来做。海外财务需要专门的执业资格与教育背景，最好是请东道国财务人员处理，它有各种申报表格，也有各种计税方法，中国人只能起到管理和监督作用，而且税务的年报、季报、月报都需要职业资格人签字上报，外国人的名字最好避免出现。海外项目账所包括的基本内容有：

· 记录与采购、库存相关的每一笔交易及其现金支出情况；

· 根据开具的发票登记每一笔项目收款情况；

· 根据账单及形式发票记录项目收入情况;

· 员工及工人工资发放、扣税、社保及其登入日记凭证；

· 处理销售总帐及分类帐，采购总帐及分类帐，现金收入及支付情况；

§ 一般的财务要求，如年度审计报告、资产负债表、资金平衡表等；

§ 收集项目所发生的现金收入及支出票据 ；

§ 项目账目与银行现金流动的对照与协调；

§ 银行对账单的处理；

§ 检查更正收入、支出及应交税款；

§ 根据当地财务系统不断的修订项目分类账；

§ 提供现金平衡表备注和财务信息披露；

§     别小看这些表，做起来很繁琐，就像我们自己的钱是怎么花掉的，稍不注意就会忘记，我们的海外项目经常会出现钱和帐对不上的情况，尤其是很多时候现金支，出当地财务人员并不清楚其具体用途，这时候中方财务就应该发挥其应有的作用：

· 对外报出的财务资料必须经过检查才能输出；包括财务月报，税务审计资料；

· 项目拿到后要进行财税策划，预知项目现金流、准备金及税款；尤其是要做避税计划，扩大进项与抵扣，对分供方提出采购、支付及发票的要求；

· 海外项目的资金使用监控，项目的成本核算，绩效考核及项目过程财务风险管控；

· 海外项目的财务成本，票据完整性，合规性检查，项目与机构合理避税办法落实；

· 项目的内部审计，融投资研究，资金回流、周转与调节；

· 项目年度内外审计及税务处理等。

除此之外，中方财务人员日常工作要关注如下方面：

项目现金账和银行现金款是否一致？

收到的各种票据是否符合当地税务要求？包括开具格式及开具企业的信息，

还要注意的是既然开发票，相对应的就会有代扣税；

国内费用如何入账？

中方管理人员工资如何入账？

人员工资与当地社保、个人所得税能否交圈？

进口的材料与设备因为是清关公司包税处理的，货值如何计入成本，项目完工，设备如何返回或售卖？

代理费，公关费如何入的帐？

项目外账成本与实际成本的差异问题如何处理？

银行资金异动与对账单的吻合问题如何处理？

预付款入账方式：是当作即期的收入还是预支收入？预付款入账的时间问题。

应收未收是怎么入账？无论是收付实现制还是权责发生制，当地政府审计总是喜欢把企业收入算得大大的。

跨年度成本计算方式，要想法加大即期成本，减少帐面利润。

采购付款的支持凭证，尽量的在账面上先录入支付，稍后再付现金。

人工技术手段获得的发票如何完善支持文件的问题。

税务积分可以用作将来抵扣，但无法返现，如何利用好积分平衡项目各年成本问题。

 

三 和税务斗志斗勇

    这里讲的和税务斗志斗勇主要讲的是非规范市场，在这些市场贪腐现象比较严重，规范的市场如新加坡、美国，只要按规矩做就行了，耍小聪明反而会误了卿卿性命。非规范市场一般是有制度但无过程检查，也不执行，但要秋后算帐。这是国际工程中很难处理的问题，你规矩吧，别人没有规矩，你不规矩吧，有时逮个正着。于是，就出现了你有政策我有对策的现象。

    为什么有些人会频繁更换公司名称？为什么有些人一个项目一个公司？这都是为了应对财务和税务而想出来的没有办法的办法，谁不愿意让自己的公司有规模地连续经营，除了不同股东构成的企业需要独立核算之外，主要就是要和税务斗志斗勇。可是，要素打不过系统，政府组织了一大批税务人员算计企业，单个的企业怎么斗得不过政府呢？时间长了，有人也摸索出一些窍门。一般情况下，税务部门不太关注新公司，这好比鸡还没长大，杀了没多少肉，它们喜欢抓大放小，大公司年年都查，一查一个准。所以，税区内基本都是Top 1000或TOP10000 的企业是税务稽查的重点， 而且每年都要加码，政府胃口越来越大，政府官员贪腐的味口也越来越大。

    税务部门一般不会给企业发完税证明，尤其是承包类外资企业，但是投标时承包商需要出示完税证明，政府会发一个供投标用的TAX CLEARANCE ，但千万别把这个当成是完税证明。每年税务部门只会出具给企业一个审计证书，因为十年内税务随时可以复审，企业就像个提款机，税务局长换了可能会复审，有人举报也可能会复审。腐败的国家，每年都靠台下交易完成审计，审计像过火焰山一样，企业会掉一层皮。一般来说，企业会将外帐与审计交给顾问公司处理，那是些专门和税务谈判的公司，与税务部门勾结很深，有些人本身就是退休的税务官员，工作的过程中，基本是吃了“原告吃被告”，政府有收税目标，税务顾问帮政府收税，能够拿到奖励，同时顾问帮企业解决审计问题也是要收费的。每年审计，政府都先开个天价税单，然后开始谈判，时不时的就威胁要起诉， 几轮下来，谈判完成，政府收了税，企业出了钱，税务签发交税数额收据，税务官员收台下黑心钱，黑心钱数额远远要大于有收据的，所以，大量的钱进了官员口袋，企业拿到一个审计证明，只证明审计了，不证明完税。年复一年，企业精疲力尽，油水被榨得干干的，政府官员吃得饱饱的。除非你有尚方宝剑避免审计，或者索性来个黑吃黑。在菲律宾有一家很大的公司和税务审计闹翻了，税务部门把该公司全部财务资料都集中到特定仓库进行保管，这家公司索性找人偷偷的把仓库放火烧了，然后向政府索赔，结果不仅不用交税，还收了政府几个亿赔款。

    税务审计不仅查企业开支的发票，还要查开支合不合理，发票信息是否完事，开票公司是不是真的。当然，审计也允许有1%无发票或不合格发票。这些和国内的要求基本是一致的。财务和税务出问题主要是政府平常对做帐没有什么硬性要求，容易让步人忽视，尤其是外国公司，对当地情况不了解，会觉得经营环境很宽松，往往审计时企业会被打得措手不及。规范的市场规范做帐，反而问题会少些，这和学生抓学习一样，平常老师抓得紧，考试时候就心不慌，平时学生“放羊”，考试肯定不行。

    上面讲过，不规范市场的审计只是走形式，谈判是真格的，装模作样的审计就是在等企业妥协、整个过程都是在博弈。税务说它有把柄要企业补税，而企业则想：我没问题我不怕，其实双方心里都没底。即使通过谈判能够解决税务审计问题，企业还是应该严格按规定做帐，有些需要技术处理的尽量做得完美些，如材料进口的关税，中国人在国内的工资、社保及津贴，项目的佣金，与总部往来的汇款等等，都无法如实反应在企业帐套里面。如果不进帐，则表现在项目成本及费用很少，利润巨大，企业所得税承受不了。进帐吧，没有合格的发票，加上中国企业喜欢用中国管理人员做项目，这些人中的大多在东道国不交税，也会引起其它一些问题，总之是左右为难。

    国际工程的财务与税务是一个说不清道不明的事情，很多中国公司在海外都吃过亏，但也没有太好的办法，因为你毕竟是外国人，属于弱势群体，当地政府不吃你吃谁啊！不过，我们需要尽量做得到位一些，即使是谈判解决，问题少代价也会小一些。