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安永洞察】G7财长会议就支持BEPS 2.0全球税改方案达成共识

2021-07-16 来源:安永

内容提要

2021年6月4日至5日,英国作为七国集团1(“G7”)轮值主席国,由英国财政大臣苏纳克(Rishi Sunak)在伦敦主持了G7财长和央行行长会议。在会议结束后,G7财长就会上所讨论的主要议题发布了一项共同声明。声明中,明确对20国集团2(“G20”)和经济合作与发展组织(“经合组织”或“OECD”)正在开展的“应对数字经济带来的税收挑战”的包容性框架项目(“BEPS3 2.0”)相关工作,表示了大力支持。

G7财长的共同声明,旨在促成G20财长和央行行长在将于7月举行的G20财长会议上取得共识,以及由经合组织牵头与包容性框架下的139个司法管辖区达成协议。

G7财长和央行行长的共同声明相关内容

2021年6月5日,在G7财长和央行行长会议结束时发布了一份关于BEPS 2.0项目下正在制定的全球税收改革共同声明,就支柱一(新联结度规则和新利润分配规则)和支柱二(新的全球最低税率规则)下相关提案达成共识:

“ 我们非常支持G20和OECD包容性框架在应对经济全球化和数字化带来的税收挑战,以及采用全球最低税率方面正在进行的努力。我们将致力于就征税权的分配达成一个公平的解决方案,对全球规模最大、盈利水平最高的跨国企业利润超过10%的部分,由市场国获得至少20%的征税权。我们将在适用新的国际税收规则和取消所有对公司征收的数字服务税,以及其他类似措施方面提供适当的协调。我们还承诺,全球最低税率(按国别)不低于15%。我们认可双支柱方案同时取得进展的重要性,并期待在7月的G20财长和央行行长会议上达成协议。”

会议之后,英国财政大臣苏纳克就全球税收改革发表了评论:

“ 这些由英国一直在推动的变革性的税收改革,旨在创造一个更公平、更适合21世纪的税收制度,同时也是对英国纳税人的巨大奖励。协议的达成具有历史意义,我很自豪七国集团在全球经济复苏的关键时刻展现了共同的领导力。”

此外,美国财政部长耶伦(Janet Yellen)也针对全球最低税率规则发表了声明:

“ 七国集团财长今天做出了一项意义重大、前所未有的承诺,这项承诺将显著推动15%全球最低税率的实现。这一全球最低税率规则将结束各国为降低企业所得税而展开的竞争,并确保美国和世界各国中产阶级和劳动人民获得公平待遇。全球最低税还有助于全球经济蓬勃发展,例如通过教育和培训劳动力以及投资于研发和基础设施为企业提供公平的竞争环境,并鼓励各国开展积极竞争。”

BEPS 2.0项目的下一步行动

BEPS 2.0项目当前的焦点,是争取在2021年7月9日至10日举行的G20财长和央行行长会议上就支柱一和支柱二的提案在包容性框架内达成概念性协议,并在10月举行的G20会议上最终确定该协议的终稿。

G7财长发布的共同声明中,关于支柱一下的利润分配和与数字服务税的协调,以及支柱二下的全球最低税率所涉及的具体参数,将是包容性框架内的谈判主题。而包容性框架下最终所能达成协议的具体内容仍有待观察。

中国视角的观察及相关影响

确认七国集团对BEPS 2.0项目的支持,是推进全球税收规则根本性改革提案工作的重要一环。然而,提案达成一致的前提在于取得包容性框架下的139个司法管辖区成员的一致共识。因此,目前的工作重点在于争取7月份G20财长会议时进一步达成共识。

BEPS 2.0项目的拟定提案或对跨国企业运营所依据的整体国际税收架构产生重大变化。对于企业而言,在未来几周及今后的发展过程中应密切关注拟定提案,评估这些提案对自身业务的潜在影响尤为重要。与此同时,受到影响的企业还应密切关注全球数字服务税收活动的发展态势。

支柱一相关讨论

作为G20成员国和世界上最大的发展中国家,中国自2013年以来一直积极参与BEPS项目。国家税务总局积极参与国际税收制定,并在国际场合分享了中国作为发展中国家在所面临的各种转让定价问题上的立场,例如地域特殊优势(包括成本节约和市场溢价),以及由于缺乏可靠的本地可比公司和基于本地无形资产价值贡献而引出的利润分割法实际应用。

七国集团对支柱一下重新分配征税权的承诺,以及在共同声明中所提议的10%/20%利润分配方法,无疑提供了一个相对实用而平衡的解决方案,在很大程度上有助于将更多的利润归属于中国等市场所在地。这也符合BEPS项目的总体原则,即利润应在经济活动的发生地和价值的创造地进行征税。

有鉴于此,尽管如何具体界定“规模最大和盈利水平最高的跨国企业”的量化门槛还有待在包容性框架内的谈判协商和后续的具体落实,但我们建议受益于中国庞大消费市场和用户基础的高盈利跨国企业(如利润率超过10%的企业)应密切关注支柱一在近期及以后的发展动向,及时评估相关变化对业务可能产生的影响,并积极研究应对方案。

支柱二相关讨论

2020年2月经合组织秘书处发布的BEPS 2.0项目经济分析和影响评估的初步结果中,使用12.5%作为假定的最低税率对支柱二的潜在影响进行了模拟评估。然而在2021年4月,美国的拜登政府提议将全球最低税率设定在21%,远高于经合组织之前对支柱二进行模拟测算时所假定的12.5%。

在此次共同声明中所提议的15%全球最低税率,释放出了对于后续“谈判空间”的信号,有待在包括中国在内的G20财长会议上讨论,以及与包容性框架下的众多发展中国家进一步谈判。对于发展中国家而言,相对较低的税率将有助于发展中国家通过吸引外国投资,进而实现推动本国经济和社会发展的目标。

此外,值得注意的是,此前OECD在支柱二蓝图中所提出的“基于实质的豁免规则”(例如,是否对部分国家为鼓励符合实质性要求的研究和开发活动所提供的合理税收优惠给与豁免),以及相关工作的成果是否会对全球最低税率的相关规则产生影响也有待进一步观察。

中国的企业所得税法定税率为25%,在某些情况下,具体适用的企业所得税税率可能会有所降低,例如对符合条件的高新技术企业和技术先进型服务企业,或某些特定地区的其他符合条件的企业,目前可适用的所得税优惠税率为15%。七国集团在共同声明中承诺的全球最低税率(按国别)至少为15%,这可能对目前在中国适用15%税率的同时享受额外税收优惠(如研发加计扣除)的企业有一定影响。此外,支柱二还将影响到对于拥有海外业务、特别是受益于低税率间接控股或贸易枢纽的中国走出去企业。

因此,建议这些企业在支柱二的背景下重新审视其全球投资架构和运营模式,并积极考虑在税负偏低的税收管辖区所在运营实体及时匹配适当的经济实质和合理的利润水平。

结论

根据2020年公布的《财富》全球500强排行榜,中国内地及中国香港地区共有124家公司上榜,历史上第一次超过美国(121家)4。随着后BEPS时代全球透明度的提高,规模不断扩大和国际化程度不断提高的中国跨国公司将面临更多的国内外税务和转让定价领域的监管。

面对BEPS 2.0的全球税改项目在近期和未来的发展,中国企业应及时评估其是否已充分准备好应对潜在的变化和挑战;应积极设计、重组、实施新的运营模式或对现有模式进行优化,并准备详尽的分析文档以支持其立场提高合规遵从;应提前准备好能够迅速、自信、全面地回答不同司法管辖区的税务机关可能提出的问题;并充分考虑可能利用的争端解决机制,以有效管理税收争议风险和减少双重征税。

欢迎联系我们。

蔡伟年 Andrew Choy

大中华区国际及并购重组税务咨询主管合伙人

安永(中国)企业咨询有限公司

andrew.choy@cn.ey.com

邱辉 Travis Qiu

大中华区转让定价主管合伙人

安永(中国)企业咨询有限公司

travis.qiu@cn.ey.com

钱敏 Min Qian

转让定价总监

安永(中国)企业咨询有限公司

min.qian@cn.ey.com

注:

1. 七国集团(G7)是主要工业国家会晤和讨论政策的论坛,成员国包括加拿大、法国、德国、意大利、日本、英国和美国七个发达国家。

2. 二十国集团(G20)由七国集团财长会议于1999年倡议成立,由阿根廷、澳大利亚、巴西、加拿大、中国、法国、德国、印度、印度尼西亚、意大利、日本、韩国、墨西哥、俄罗斯、沙特阿拉伯、南非、土耳其、英国、美国以及欧盟20方组成。

3. BEPS税基侵蚀和利润转移,是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足,以及各国税制差异和征管漏洞,最大限度的减少其全球总体的税负,甚至达到双重不征税的效果,造成对各国税基的侵蚀。

4. 2020年《财富》世界500强排行榜-财富中文网(fortunechina.com) http://www.fortunechina.com/fortune500/c/2020-08/10/content_372148.htm


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