【巴西税务简介】税务优惠和税务战争

州政府税收优惠政策

由于ICMS税属于州税，因此州政府之间有时会因利益分配而产生纠纷。举例来说，有些州政府给予贸易公司税收优惠政策，使其进口时可以暂缓缴纳ICMS，且在销售时缴纳的税金仅为实际应缴税金的1/3左右。

优惠本身对于企业是有利的，然而，由于ICMS本身进项销项相抵的机制，买家所在的州政府不承认卖家所在州的优惠政策。鉴于卖家实际缴纳的税金低于票面税金，买方州认为自己的利益受到了损害，从而要求买家支付税金差额。例如：

A是一家在圣卡塔琳那州的进口公司

B是一家在圣保罗州的公司，从A采购商品 假设当A将商品销售给B的时候，发票上的ICMS税金是100，但A实际只缴纳了30的税金，而B可以计提100的进项税。

B在圣保罗州销售的时候，假设需要支付150 的ICMS。由于在购买时计提了10 0 的进项税，因此B在圣保罗州只需要缴纳50。

圣保罗州政府可能会因为A并未实际支付100 的ICMS而向B要求支付70的税金差，导致B 和A同时面对巨大的税务问题和风险。

2016年4月，巴西州政府联合委员会 (CONFAZ)公布了2016年的31号协议，对税务战争有了新的规定，允许各州政府给予企业优惠政策，但要求企业将获得的优惠的一部分 (10%) 存放在州政府的设立的地区基金中。然而，该协议仍存在许多的争议，而且尚未出台实行细则，具体日后如何实施仍不明确。

服务税（ISS）市政府优惠政策与规定

除了州政府之间的税收争议，市政府之间的税收优惠政策也存在争议。根据巴西联邦116号补充法12 中的规定，ISS的最高税率为5%，而根据宪法暂行条例第88条13的规定，ISS的最低税率为2%。

然而，为了招商引资，有一些市政府将部分服务的ISS实际税率降到了2%以下。由于低于宪法规定的最低税率，这些政策实际是违宪的，没有法律效力。

此外，有部分市政府，如圣保罗市，要求注册地址在其他城市并为圣保罗市的企业提供服务的企业在圣保罗市政府注册登记，否则当位于圣保罗市的企业向市外企业支付服务费时，将被要求向圣保罗市代扣代缴服务税，导致双重征税。里约市也有类似的规定。

销售产品与服务

巴西税法中有一些不明确或存在争议的定义，导致企业在经营中不得不面对相关的税务风险。

在因税法冲突造成的风险中，销售产品与服务的界定是较为常见的问题：当企业销售的产品需要安装和调试时，安装和调试应属于销售产品收入（缴纳ICMS和IPI）还是服务收入（缴纳ISS）？

由于销售产品的同时需要提供服务，且ISS的税率远低于ICMS和IPI，因此有企业希望将收入定义为服务，以此起到节税的效果。然而，税法对于销售产品和服务的界定有一系列的规定，并非所有产品的销售都可以与服务分开。

对上述法律法规缺少了解可能造成两种情况：一是企业以不合规的方式分配销售产品和规定服务价格，因此造成税务风险；二是企业将收入全视为销售产品并缴纳ICMS和IPI，导致支付过高的税金，同时还可能面临市政府针对其未缴纳ISS的质疑。

上述几点是税务战争对企业经营造成的主要问题。我们建议企业在开展业务前充分了解相关的法律法规，做好充分准备，既要了解税务优惠政策带来的经济收益，也知晓其潜在的法律风险。

文章来源：《巴西税务简介》

本文节选于由巴西中资企业协会与IEST联合编写的《巴西税务简介》。